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【安永税务】并购交易后的知识产权转让如何触发税务风险?

概述当并购后发生知识产权(IP)转让或视同IP转让时,企业需考虑相关税务影响。

【安永税务】并购交易后的知识产权转让如何触发税务风险?

概述

当并购后发生知识产权(IP)转让或视同IP转让时,企业需考虑相关税务影响。

如果与IP相关的某些要素发生转移至收购方,则可能产生转让定价问题。

作为并购后整合过程的一部分,开展功能风险分析可以帮助衡量IP的潜在影响。

在并购完成后的整合阶段,企业通常需要考虑众多运营、法律和财务方面的问题。其中情形之一是被收购的公司或集团拥有有价值的IP,且该IP未来将在整合后的合并企业集团中广泛应用所产生的税务问题。

在近期的一例相关案例中,瑞典税务机关基于当地上诉法院的一项判决,认定一家瑞典的集团将其IP的功能风险实质上转移至了一家美国的收购方,因此应就转让价值获得相应的补偿。

尽管该案例仅是涉及两个国家的具体案例,但其更广泛的意义在于揭示了一项交易可以如何导致集团内部的功能风险发生变化(即使法律形式未发生改变),进而影响目标集团的运营方式。在此情况下,收购方在管理相关国家可能产生的此类税务影响时,需要考虑的税务因素有哪些?

收购了什么?

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税务机关的视角

税务机关可能会分析收购后的合并企业集团如何管理IP,特别是关注具体哪些实体承担与IP相关的法律、财务及业务风险,以及各个实体分别承担何种功能。

同时,税务机关还可能会询问合并企业集团是否将重要的增值功能进行外包,以及这种外包是如何运作的。根据上述标准,税务机关将确定合并企业集团内哪些实体正在执行相关IP的DEMPE功能,以便计算出符合独立交易原则的补偿。

可能影响税务机关观点的另一因素是收购后的合并企业集团所执行的功能是否因收购而发生变化。在一些特殊案例中,税务机关可能根据收购后新的功能分配安排认定被收购的企业已将IP的所有权转让给合并企业集团的所有人。如果IP发生了经济角度上的转让(“economic transfer”),即使该IP的法律所有权未发生变化,税务机关仍可能会认定该IP的转让已经发生,进而对IP的法律所有权人征收资本利得税。

转让定价和风险管理

在上文的瑞典案例中,当地税务机关根据集团新的美国所有人所承担的风险和执行的功能,认定IP已从经济角度上转让至美国集团所有人(“economic transfer”)。

值得注意的是,该瑞典案例有其复杂的背景情况,不同税务机关对于类似交易的认定可能会根据具体收购情况或国家的不同而有所不同。企业可以对此类交易的认定提出上诉。然而上述解读提示了企业在关注其他国家和其他行业上出现类似问题的重要性。

随着此类转让定价问题和相应税务机关处理意见的增多,企业在并购过程中如涉及无形资产(尤其是知识产权),建议采取措施评估相关税务影响。具体关键考量包括:

在并购完成后的整合过程中,强调上述税务问题的相关性和重要性

考虑到相关税务影响可能重大且往往是不可预见的,在并购完成后的整合过程中积极寻求税务团队的介入

认识到收购之前使用的转让定价模型在整合后可能失效

将功能风险分析作为并购后整合过程的一部分,以了解具体承担了哪些与IP相关的职能,以及对收购方现有转让定价模型可能产生的影响(若有)

记录并保存与IP相关的DEMPE功能,确保能够清楚地解释如何在集团内管理IP,以及如何根据集团内DEMPE功能的分配确定补偿

准备文档以支持功能风险分析、收购中所涉及的补偿以及集团内IP处理间的关联

根据上述信息,考虑合同保护、保险条款、价格调整的必要性

如果合并集团制定了适当的税务管理措施,整合过程将变得相对轻松。因此确保整合过程中的税务管理职能尤为重要。这将使履行税务职能的部门能够捕捉业务变化对税务状况或公司整体情况的潜在影响,从而及时考虑应对之策

随着全球国际税法的不断发展,涉及并购特别是IP收购和/或应用的企业越来越多,公司需要随时了解国际税法的相关最新进展并评估对其功能风险和财务业务目标产生的具体影响。

总结

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【安永税务】并购交易后的知识产权转让如何触发税务风险?

蔡伟年

安永大中华区国际及并购重组税务咨询

主管合伙人

+86 10 5815 3230

andrew.choy@cn.ey.com

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吕晨

安永大中华区国际及并购重组税务咨询

并购重组税务咨询主管合伙人

+86 21 2228 2798

jesse.lv@cn.ey.com

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邱辉

安永大中华区国际及并购重组税务咨询

转让定价服务主管合伙人

+86 21 2228 2941

travis.qiu@cn.ey.com

本文是为提供一般信息的用途所撰写,并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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